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【投資策略】遠東證券-股權激勵費用屬性探討

標簽 交易 中國 會計 股權 
2014-03-10 10:50:54
來源:你我貸

【研究報告內容摘要】

隨著我國會計準則以及美國會計準則向國際會計準則靠攏,股權激勵費用計入利潤表而不是利潤分配表已經獲得世界大多數國家的認同。盡管證監會在《股權激勵有關備忘錄2號》中明確規定期權成本應在經常性損益中列支,但是股權激勵費用的屬性――屬于經常性損益還是非經常性損益,還是值得我們探討。本文將對這一問題進行一些初步的探討。

一、股權激勵費用是否符合非經常性損益的定義

按照美國證監會對非經常性損益的規定,非經常性損益包括兩方面的涵義,一方面是非經常項目(nonrecurringitem)產生的損益,另一方面是例外項目(extraordinaryitem)產生的損益。非經常項目(nonrecurringitem)是指性質特殊或偶發性的項目;例外項目(extraordinaryitem)是指性質特殊和偶發性的項目。按照證監會2008年10月31日發布的《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號――非經常性損益(2008)》規定:非經常性損益是指與公司正常經營業務無直接關系,以及雖與正常經營業務相關,但由于其性質特殊和偶發性,影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益。由此可以看出:美國證監會和中國證監會關于非經常性損益的定義沒有什么區別。

《上市公司股權激勵辦法》(試行)規定:股票期權是指上市公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股份的權利。《企業會計準則第11號-股份支付》規定:以權益結算的股份支付(如限制性股票、股票期權等)換取職工提供勞務的(如上市公司高管激勵),應當以授予職工權益工具的公允價值計量。按照權益工具授予日的公允價值,計入相關成本或費用,相應增加資本公積金。那么,股權激勵費用是否符合非經常性損益的定義?有兩種觀點:一種觀點認為,股份支付的實質仍然是職工薪酬的組成部分,是與經營業務相關的支出。此外,股權激勵計劃的實施橫跨數個年度,像伊利股份有效期長達8年,等待期內股權激勵費用每年分攤,從其發生頻率來看,并不屬于偶發性的支出。因此可以推論,股權激勵費用不屬于非經常性損益的范疇。另一種觀點認為,股份支付是一種特殊的薪酬,準則制訂機構將股份支付和職工薪酬放在不同的準則進行規范就是考慮到股份支付的特殊性,而將企業長期受益的股權激勵產生的費用在比較短的等待期內分攤不符合配比原則,也不符合經常性損益的特征。因此,應按照會計信息質量的可理解性要求,把股權激勵費用作為“非經常性損益”項目來處理。

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