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張居忠:淺談擬上市公司收入確認問題

標簽 中國 會計 
2014-03-10 10:50:54
來源:你我貸

天職國際會計師事務所張居忠

中國證監會近日通報了IPO財務專項檢查開展情況,本輪核查中被移交稽查部門的公司有兩家,河南天豐節能板材科技股份有限公司、廣東秋盛資源股份有限公司。河南天豐節能板材科技股份有限公司最主要的問題就是提前確認收入,虛增業績。由此可見,擬上市公司的收入確認問題歷來是監管層審核和市場關注的焦點。因此,擬上市公司如何按照企業會計準則的規范要求規范自身的收入確認政策,是在上市過程中必須解決的一個問題。

擬上市公司在上市規范前,收入確認上存在的問題一般包括:沒有建立一套符合企業會計準則規范要求的清晰、完整的收入確認政策和程序;收入確認方法和時點不符合公司實際情況;以“發貨”、“開具發票”或“收到款項”等作為收入確認的主要依據。

《企業會計準則第14號-收入》第四條規定銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計量;

(四)相關的經濟利益很可能流入企業;

(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

根據上述規定,滿足收入確認條件有三個重要因素:風險和報酬的轉移、管理權、控制權的轉移、可以計量。擬上市公司在確認收入時,必須以這三個因素為中心,圍繞這五個條件來確定。“發貨”、“開具發票”或“收到款項”等能否作為收入確認的標志,都應該結合上述規定做具體分析,確定是否達到收入確認條件。

因此,擬上市公司必須要建立一套符合企業會計準則規范要求的清晰、完整的收入確認政策和程序,才能保證收入確認的真實性、完整性、準確性。具體工作,可從以下幾方面展開:

根據《企業內部控制基本規范》及其相關指引的要求,建立適合自身業務特點的銷售業務內部控制制度。擬上市公司應該全面梳理銷售業務活動的流程,涉及的流程主要有“接受客戶訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售”等。識別出這些流程的主要控制活動,建立相應的控制制度并保證其得到正確的實施。

識別出內部控制中與收入確認相關的主要環節和關鍵控制點。擬上市公司應該根據建立的銷售相關的內部控制制度,結合《企業會計準則第14號-收入》的要求,識別出與收入確認相關的主要環節和關鍵控制點。判斷的主要依據就是“三個因素、五個條件”,如在某個環節、某個關鍵控制點上,與商品所有權相關的風險與報酬是否轉移了等。

確定收入確認的主要依據。收入確認需要具體的證據和憑證支撐,這些證據和憑證主要產生于內部控制中與收入確認相關的主要環節和關鍵控制點。因此,擬上市公司應從這些環節和控制點上找出收入確認的依據。

確定收入確認的具體會計政策。擬上市公司應根據上述梳理的情況,結合企業自身業務流程的具體環節,按照《企業會計準則第14號-收入》的要求,制定自己的收入確認會計政策。收入確認會計政策既不能簡單以“發貨”、“開具發票”或“收到款項”等來代替,更不能千篇一律照抄《企業會計準則第14號-收入》的規定。一項完整的收入確認會計政策首先要滿足《企業會計準則第14號-收入》的要求,在此基礎上,應該做到符合企業實際情況、反映企業的業務特點、確認流程清晰、確認時點正確、確認依據充分。

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